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药原药、制剂等等。15 农机 农机是指用于农业生
添加时间:2019-08-25
 

  药原药、制剂等等。15 农机 农机是指用于农业生产 包括林业、牧业、副业、渔业 的各种机器和机械化和半机械化农具 以及小农具。农机零部件不属于农机的征收范围。 农机的范围为 收获机械是指收获各种农作物的机械包括粮谷、棉花、薯类、甜菜、甘蔗、茶叶、油料等收获机。 场上作业机械是指对粮食作物进行脱粒、清

  药原药、制剂等等。15 农机 农机是指用于农业生产 包括林业、牧业、副业、渔业 的各种机器和机械化和半机械化农具 以及小农具。农机零部件不属于农机的征收范围。 农机的范围为 收获机械是指收获各种农作物的机械包括粮谷、棉花、薯类、甜菜、甘蔗、茶叶、油料等收获机。 场上作业机械是指对粮食作物进行脱粒、清选、烘干的机械设备。包括各种脱粒机、清选机、粮谷干燥机、种子精选机。 农副产品加工机械是指对农副产品进行初加工、加工后的产品仍属农副产品的机械 包括茶叶机械、剥壳机构、棉花加工机械 包括棉花打包机 、食用菌机械 培养木耳、磨菇等 、小型粮谷机械。以农副产品为原料加工工业产品的机械 不属于农机。 10 农业运输机械。是指农业生产过程中所需的各种运输机械。包括人力车 不包括三轮运货车 、畜力车和拖拉机挂车。农用汽车不属于农机的范围。 根据《财政部 国家税务总局关于不带动力的手扶拖拉机和三轮农用运输车增值税政策的通知》 财税 2002 89号 的规定 不带动力的手扶拖拉机 也称“手扶拖拉机底盘” 和三轮农用运输车 指以单缸柴油机为动力装置的三个车轮的农用运输车辆 属于“农机” 应按有关“农机”的增值税政策规定征免增值税。本通知自2002年6月1日起执行。因此 该通知执行后 不带动力的手扶拖拉机和三轮农用运输车应当适用13 的增值税税率。 11 畜牧业机械。是指畜牧业生产中所需的各种机械。包括草原建设机械、牧业收获机械、饲料加工机械、畜禽饲养机械 畜产品采集机械。 12 渔业机械。是指捕捞、养殖水产品所用的机械。包括捕捞机械、增氧机、饵料机。机动渔船不属于渔业机械的范围。 13 林业机械。是指用于林业的种植、育林的机械。包括清理机械、育林机械、树苗栽植机械。森林砍伐机械、集材机械不属于林业机械的征收范围。 14 小农具。包括畜力犁、畜力耙、锄头和镰刀等农具。 16 农膜 农膜是指用于农业生产的各种地膜、大棚膜。 根据《国家税务总局关于抛秧盘增值税适用税率问题的批复》 国税函 1998 536号 的规定 《国家税务总局增值税部分货物征税范围注释》 国税发 1993 151号 明确规定农膜是指地膜和大棚膜 而抛秧盘不在农膜的征收范围内。此外 由于抛秧盘 为塑料制品 也不属于现行税收法规规定的农机的征收范围。因此 应按照17 的税率征收增值税。 2、特殊规定 符合《食用盐》GB5461 2000 和《食用盐卫生标准》 GB2721 2003 两项国家标准的食用盐仍适用13 税率。 摘自财税 2008 171号《关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》 下列货物继续适用13的增值税税率 农产品。农产品 是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》 财税字 1995 52号 及现行相关规定执行。 特殊规定 、植物类 各种蔬菜罐头 罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他材料包装 经排气密封的各种食品。下同 不属于增值税低税率的适用范围。 不包括专业复烤厂烤制的复烤烟叶。 不包括精制茶、边销茶及掺对各种药物的茶和茶饮料。 各种水果罐头 果脯 蜜饯 炒制的果仁、坚果 碾磨后的园艺植物 如胡椒粉、花椒粉等 不属于增值税低税率的适用范围。 中成药不属于增值税低税率的适用范围。 盐水竹笋属于增值税低税率的适用范围 而竹笋罐头不属于增值税低税率的适用范围。 根据《国家税务总局关于茴油、毛椰子油适用增值税税率的批复》 国税函〔2003〕426号 的规定 茴油是八角树枝叶、果实简单加工后的农业产品 毛椰子油是椰子经初加工而成的农业产品 二者均属于农业初级产品 可按13 的税率征收增值税。 根据《国家税务总局关于薄荷原油增值税适用税率问题的批复》 国税函 2001 865号 的规定 纳税人以薄荷植物 经简单加工生产的薄荷原油属于初级农业产品 其对外销售薄荷原油应按照农产品的增值税征免税规定征免增值税。 根据《国家税务总局关于淀粉的增值税适用税率问题的批复》 国税函 1996 744号 的规定 从淀粉的生产工艺流程等方面看 淀粉不属于农业产品的范围 应按照 的税率征收增值税。 动物类 熟制的水产品和各类水产品的罐头 不属于增值税低税率的适用范围。 经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等 属于增值税低税率的适用范围 但是不包括各种蛋类的罐头。 用鲜奶加工的各种奶制品 如酸奶、奶酪、奶油等 不属于增值税低税率的适用范围。 根据《国家税务总局关于营养强化奶适用增值税税率问题的批复》 国税函 2005 676号 的规定 按照《食品营养强化剂使用卫生标准》 GB14880 94 添加微量元素生产的鲜奶 可依照财税字 1995 52号中的“鲜奶”按13 的增值税税率征收增值税。 洗净毛、洗净绒等不属于增值税低税率的适用范围。 根据《国家税务总局关于水洗猪鬃征收增值税问题的批复》 国税函 2006 773号 的规定 水洗猪鬃是生猪鬃经过浸泡 脱脂 、打洗、分绒等加工过程生产的产 已不属于农业产品征税范围应按“洗净毛、洗净绒”征收增值税。 音像制品。音像制品 是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘 电子出版物。电子出版物 是指以数字代码方式 使用计算机应用程序 将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上 通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音 视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用 具有交互功能 用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。载体形态和格式主要包括只读光盘 CD只读光盘CD ROM、交互式光盘CD I、照片光盘Photo CD、高密度只读光盘DVD ROM、蓝光只读光盘 HD DVD ROM和BD ROM 、一次写入式光盘 一次写入CD光盘 CD R、一次写入高密度光盘DVD R、铁算盘六和彩分析,一次写入蓝光光盘HD DVD 、可擦写光盘可擦写CD光盘CD RW、可擦写高密度光盘 DVD RW、可擦写蓝光光盘HDDVD RW和BD RW、磁光盘M0 、软磁盘 FD 、硬磁盘 HD 、集成电路卡 CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、 RS MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T F1ash卡、记忆棒 和各种存储芯片。 二甲醚。二甲醚 是指化学分子式为CH3OCH3 常温常压下为具有轻微醚香味 易燃、无毒、无腐蚀性的气体。 摘自财税 2009 9号文《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》 3、零税率条例第二条 纳税人出口货物税率为零 但是 国务院另有规定的除外。 除经国家批准属于进料加工复出口贸易外 下列出口货物不予退还或免征增值税、消费税 1、原油 2、援外出口货物 3、国家禁止出口的货物。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等 摘自国税发1994 31号《关于印发 lt 出口货物退 税管理办法gt 的通知》 上述出口既不退税也不免税的货物 出口时不适用零税率 应按内销货物的规定征收增值税。 2、征收率增值税中征收率也有三类 1小规模纳税人条例第十二条 小规模纳税人增值税征收率为3 2简易征收财税 2009 9号文《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》 二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行 不得抵扣进项税额 纳税人销售自己使用过的物品按下列政策执行 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按简易办法依4 征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产 按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 财税 2008 170号 第四条的规定执行。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应当按照适用税率征收增值税。 小规模纳税人除其他个人外 下同 销售自己使用过的固定资产 减按2 征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应按3 的征收率征收增值税。 纳税人销售旧货按照简易办法依照4 征收率减半征收增值税。 所称旧货 是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 含旧汽车、旧摩托车和旧游艇 但不包括自己使用过的物品。 一般纳税人销售自产的下列货物可选择按照简易办法依照6 征收率计算缴纳增值税 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下 含5万千瓦 的小型水力发电单位。 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰不含粘土实心砖、瓦 商品混凝土仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后36个月内不得变更。 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的暂按简易办法依照4 征收率计算缴纳增值税 寄售商店代销寄售物品包括居民个人寄售的物品在内 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。三、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6 征收率征收增值税 不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 有关销售自己使用过的物品和销售旧货的区别 将在后章以专题讨论。 第四节 计税方法 一般纳税人 应纳税额 销项税额 进项税额 小规模纳税人 应纳税额 销售额 征收率 1销售额的确定1、含税收入的销售额 一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的 按下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 税率依据《增值税暂行条例实施细则》 2、销项税额的计算 销项税额 销售额 适用税率 3、以旧换新方式销售额的计算 纳税人采取以旧换新方式销售货物 应按新货物的同期销售价格确定销售额。 依据国税发 1993 154号 考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况 对金银首饰以旧换新业务 可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 依据财税字 1996 74号 4、还本方式销售额的确定 纳税人采取还本销售方式销售货物 不得从销售额中减除还本支出。 依据国税发 1993 154号 5、货物期货交易的销售额 货物期货交易增值税的计税依据为交割时的不含税价格 不含增值税的实际成交额 不含税价格含税价格 增值税税率依据国税发 1994 244号 6、逾期未收回包装物押金 、纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金单独记账核算的 不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金 应按所包装货物的适用税率征收增值税。 依据国税发 1993 154号 、对增值税一般纳税人包括纳税人自己或代其他部门 向购买方收取的价外费用和逾 期包装物押金 应视为含税收入 在征税时换算成不含税收入并计入销售额计征增值税。 依据国税发 1996 155号 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金无论是否返还以及会计上如何核算 均应并入当期销售额征税。 依据国税发 1995 192号 、根据《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》国发〔2004〕16号 国家税务总局关于印发〈增值税问题解答之一 〉的通知》 国税函发〔1995〕288号 第十一条“个别包装物周转使用期限较长的 报经税务征收机关确定后 可适当放宽逾期期限”的规定取消后 为了加强管理工作 现就有关问题明确如下 纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金 无论包装物周转使用期限长短 超过一年 含一年 以上仍不退还的均并入销售额征税。 依据国税函 2004 827号 7、销售退回的处理 小规模纳税人以外的纳税人 以下称一般纳税人 因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。 依据《增值税暂行条例实施细则》 销售退回是指购买者由于商品规格或品种不符合规定要求 而将已购买的这部分商品退回给出货单位的事项。其中属于销售方责任 购买方要求重新调换同种商品的 重新调换同种商品不做为销售收入调整处理。只有属于销售方责任 经协商由销售方退款给购买者 应作为销售收入调整处理。 某商业批发企业为一般纳税人该企业2007年某月销售货物350000元 填开的增值税专用发票上注明的销项税额是59500元。本月购买方发生退货 销售退回的货物为50000元。企业应按如下步骤开具红书发票 1、提请购买方向购买方主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》 经主管税务机关同意后 出具《开具红字增值税专用发票通知单》 《通知单》一式三联 第一联由购买方主管税务机关留存 第二联由购买方送交销售方留存 第三联由购买方留存 2、销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票 在防伪税控系统中以销项负数开具。 3、同时退还购买方的增值税税额8500元。计算该企业本月增值税销项税额是多少。 依据国税发 2006 156号文 按照增值税政策规定 该企业因销货退回而退还购买方的增值税税额 应从当期发生的销项税额中冲减。因此 该企业本月销项税额为 销项税额 59500 8500 51000 8、折扣方式销售额的计算纳税人采取折扣方式销售货物 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 可按折扣后的销售额征收增值税 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额。 依据国税发 1993 154号 对出版单位委托发行图书、报刊、杂志等支付给发行单位的经销手续费 在征收增值税时按“折扣销售”的有关规定办理 如果销售额和支付的经销手续费在同一发票上分别注明的 可按减除经销手续费后的销售额征收增值税 如果经销手续费不在同一发票上注明 另外开具发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除经销手续费。 依据国税函发 1995 288号 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后 由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量 或者由于市场价格下降等原因 销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣 折让行为 销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票 依据国税函 2006 1279号 政策解析 会计对商业折扣按实际收取的价款确认销售商品收入 税法为了保证进项税额抵扣的准确性明确规定 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开发票的 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额。同时 税法还规定 折扣销售 税法将商业折扣定义为折扣销售 仅限于货物价格的折扣 如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的 则该实物款额不能从货物销售额中减除 且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。 此外 对于正常商业行为中 由于购买方的购买行为达到某种购销双方预先约定好的要求 或由于正常的价格降低 只要不涉及实物的折扣 也可如前述销售退回中所述 按规定程序开具红字发票处理。 9、销售折让的处理 销售折让是指购买者由于商品质量或品种不符合规定要求 但对于这部分商品不作退回处理 而是要求在价格上给予某些折让的事项。 企业发生的销售折让应冲减销售收入 调整销售收入时 无论是本年销售的产品 还是以前年度销售的产品 由购买单位退回或予以折让时 一律冲减当月销售收入 其中销售退回应同时冲减当月销售成本。因为从盈亏计算角度考虑 企业一般是按月计算收入 结转成本 算出盈亏 并据此进行利润分配。 10、现金折扣的处理 现金折扣又称销售折扣 是为了鼓励购买者在一定期限内早日偿还货款的一种办法。这种折扣的条件通常缩写成这样的方式 10、220、n 30 其含义是 10是指在10天内付款的可享受3 的折扣 20是指在11天以上到20天内付款的可享受2 的折扣 政策解析现金折扣 是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付清货款而给予的一种折扣优待。 在现金折扣的情况下 应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择 一种是总价法 另一种是净价法。我国目前的会计实务中 所采用的是总价法。 总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价 记作应收账款的入账余额 同时按此金额确认销售收入额。销售方给予客户的现金折扣 属于一种理财费用 会计上作为财务费用处理。 11、纳税人账外经营部分的销售额 纳税人账外经营部分的销售额 计税价格 难以核实的 应根据《中华人民共和国增值 税暂行条例实施细则》第十六条第 项规定按组成计税价格核定其销售额。原《国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》 国税发〔1998〕66号 第一条第 项废止。国税发〔1998〕66号 第一条第三项规定如下 如账外经营部分的销项税额或已销货物进项税额难以核实 应当根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条第 项规定按照组成计税价格公式核定销售额 再行确定偷税数额。凡销项税额难以核实的 以账外经营部分已销货物的成本为基础核定销售额 已销货物进项税额难以核实的 以账外经营部分的购货成本为基础核定销售额。 依据国税函〔1999〕739号 一般销售行为销售货物或者应税劳务 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天。 依据《增值税暂行条例》 2、进口货物 进口货物 为报关进口的当天。 依据《增值税暂行条例》 3、直接收款方式销售货物 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据 并将提货单交给买方的当天。 依据《增值税暂行条例实施细则》 4、托收承付和委托银行收款方式销售货物 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天。 依据《增值税暂行条例实施细则》 5、赊销和分期收款方式销售货物 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天。 依据《增值税暂行条例实施细则》 6、预收货款方式销售货物 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 依据《增值税暂行条例实施细则》 7、委托他人代销货物 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天。 依据《增值税暂行条例实施细则》 8、销售应税劳务 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 依据《增值税暂行条例实施细则》 9、视同销售行为 纳税人发生下列视同销售货物行为的 为货物移送的当天。 一、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 的除外二、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 三、将自产、委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体工商户 四、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 六、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 依据《增值税暂行条例实施细则》 1、进项税额的含义1、纳税人购进货物或者接受应税劳务 所支付或者负担的增值税额为进项税额。 进项税额 买价 扣除率 依据《增值税暂行条例》 2、政策解析 进项税额的概念包含两层内容第一 增值税税额是销售方通过价外收取的。因此 进项税额实际上是购货方支付给销售方的税额。 第二 除购进农产品、废旧物资和运输劳务的进项税额是计算确定外 其他进项税额是发票上注明的 不是计算的。 进项税额是纳税人在经营活动中购进货物或者接受应税劳务时支付或者负担的增值税额。由此看来第一 增值税的进项税额是在经营活动中发生的 只要存在商品买卖 就存在进项税额 第二 进项税额是可以得到补偿的 纳税人将来销售货物时 可以在销项税额中得到抵扣 第三 增值税的税款是购货人支付 由购货人负担的 第四 购货人支付的税额具有双重身份。对于购货人来说 所支付或负担的是进项税额 对于销售人来说 收取的则是销项税额。增值税运行的核心就是用销项税额抵扣进项税额 抵扣余额为纳税人应该缴纳的实际税额。但是 不是所有的进项税额都可以抵扣 税法对此进行了严格规定。 2、准予抵扣的进项税额1、扣税凭证上注明的进项税额 下列进项税额准予从销项税额中抵扣 购进农产品除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式 进项税额 买价 扣除率 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式 进项税额 运输费用金额 扣除率 准予抵扣的项目和扣除率的调整 由国务院决定。 依据《增值税暂行条例》 所称增值税扣税凭证 是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。 依据《增值税暂行条例实施细则》 2、固定资产进项税额 所称固定资产 是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 依据《增值税暂行条例实施细则》 增值税一般纳税人以下简称纳税人 购进 包括接受捐赠、实物投资 下同 或者自制 包括改扩建、安装 下同 固定资产发生的进项税额 以下简称固定资产进项税额 可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》 国务院令第538号 以下简称条例 和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 财政部 国家税务总局令第50号 以下简称细则 的有关规定 凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据 以下简称增值税扣税凭证 从销项税额中抵扣 其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税 进项税额 ”科目。 二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额 是指纳税人2009年1月1日以后 下同实际发生 并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 依据财税 2008 170号 3、销售或外购货物支付的运费 范围所称运输费用金额 是指运输费用结算单据上注明的运输费用 包括铁路临管线及铁路专线运输费用 、建设基金 不包括装卸费、保险费等其他杂费。 增值税暂行条例实施细则 有效的运费结算单据准予抵扣的运费结算单据 普通发票 是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票 以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。 准予计算进项税额扣除的货运发票种类 不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。 准予计算进项税额扣除的货运发票 其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全 与购货发票上所列的有关项目必须相符 否则不予抵扣。 纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高、经过审查不合理的 不予抵扣运输费用。 依据国税发 1995 192号 运输发票增值税抵扣管理试行办法第一条 为了进一步加强增值税有关运输发票抵扣凭证的管理 堵塞税收漏洞 特制定本办法。 第二条 凡增值税一般纳税人 以下简称“纳税人” 取得运输发票并应计算抵扣进项税额的 均适用本办法。 本条所称取得运输发票是指 纳税人外购货物固定资产除外 支付运输费用而取得的运费结算单据 纳税人销售应税货物而支付运输费用所取得的运费结算单据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条所规定的不并入销售额的代垫运费除外 第三条运输单位提供运输劳务自行开具的运输发票 运输单位主管地方税务局及省级地方税务局委托的中介机构为运输单位和个人代开的运输发票准予抵扣。其他单位代运输单位和个人开具的运输发票一律不得抵扣。 第四条 纳税人取得所有需计算抵扣增值税进项税额的运输发票 应根据相关运输发票逐票填写《增值税运输发票抵扣清单》 见本办法附件 在进行增值税纳税申报时 除按现行规定申报报表资料外 增加报送《增值税运输发票抵扣清单》。纳税人除报送清单纸质资料外 还需同时报送《增值税运输发票抵扣清单》的电子信息。未单独报送《增值税运输发票抵扣清单》纸质资料及电子信息的 其运输发票进项税额不得抵扣。如果纳税人未按规定要求填写《增值税运输发票抵扣清单》或者填写内容不全的 该张运输发票不得计算抵扣进项税额。 增值税运输发票抵扣清单信息采集软件由国家税务总局统一开发 主管国税局免费提供给纳税人。如果纳税人无使用信息采集软件的条件 可委托中介机构代为采集。 第五条 纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票 应当自开票之日起90天内向主管国税局申报抵扣 超过90天的不得予以抵扣。纳税人取得的2003年10月31日以前开具的运输发票 必须在2004年1月31日前抵扣完毕 逾期不再准予抵扣。 第六条 主管国税局在纳税申报期内受理申报时 应对《增值税纳税申报表附列资料 扣除率”的“金额、税额”项数据与《增值税运输发票抵扣清单》中“合计”栏“允许计算抵扣的运费金额、计算抵扣的进项税额”项数据进行核对如不一致 退纳税人重新申报。 第七条 纳税申报期结束后 各地县 级国税局应将当期《增值税运输发票抵扣清单》汇总电子信息通过网络传递给上级税务机关。运输发票信息的采集、传递、清分与比对等具体要求详见《货物运输发票管理流程实施方案》。 第八条 对比对不符的先由稽查部门进行稽查 经查实后确有问题的按有关规定进行处理。稽查部门应将稽查、处理结果及时反馈管理部门。 第九条 本办法自2003年11月1日起执行。 依据国税发 2003 121号 一般纳税人购进或销售货物通过铁路运输并取得铁路部门开具的运输发票 如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致 但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的 手写无效 该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证 允许计算抵扣进项税额。 一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用允许计算抵扣进项税额。 一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票不得计算抵扣进项税额。 一般纳税人取得的汇总开具的运输发票凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单 允许计算抵扣进项税额。 一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票附有运输清单的汇总开具的运输发票除外 不得计算抵扣进项税额。 依据财税 2005 165号 准予抵扣的货物运费金额是指试点企业开具的货运发票上注明的运输费用、建设基金装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费 对未分别注明 而合并注明为运杂费的不予抵扣。 附件 试点物流企业名单 中铁联合物流有限公司10 招商局物流集团有限公司 11 宝供物流企业集团有限公司 12 远成集团有限公司 13 天津大田集团有限公司 14 北京宅急送快运有限公司 15 北京福田物流有限公司 16 鲁能帆茂物流有限公司 17 黑龙江农垦北大荒物流有限公司 18 青岛裕龙国际物流有限公司 19 厦门建发物流有限公司 20 北京陆港国际物流有限公司 21 上海现代物流投资发展有限公司 22 河南省豫鑫物流有限公司 23 上海虹鑫物流有限公司 24 杭州八方物流有限公司 25 民航快递有限责任公司 26 北京国际货运代理有限公司 27 上海惠尔物流有限公司 28 安得物流有限公司 29 南通大地物流有限公司 30 北京长久物流有限公司 31 中信物流有限公司 32 捷利物流有限公司 33 浙江省八达物流有限公司 34 珠海市吉泰物流有限公司 35 南方物流 无锡 有限公司 36 嘉里大通物流有限公司 37 广东鱼珠物流基地有限公司 依据国税发 2005 208号 4、税务所代开的专用发票的进项税额 一般纳税人取得由税务所代开的专用发票后 应以专用发票上填写的税额为进项税额。 依据国税发〔1994〕058号 5、混合销售、兼营业务的进项税额 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的 该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额 符合条例第八条规定的 准予从销项税额中抵扣。 依据《增值税暂行条例实施细则》 6、代理进口货物进项税额抵扣 海关完税凭证注明两个纳税人名称的对海关代征进口环节增值税开具的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称 既有代理进口单位名称又有委托进口单位名称的 只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款。 对纳税人因代理进口货物取得的同时注明两个或两个以上纳税人名称的海关完税凭证只准予其中取得海关完税凭证原件的一个纳税人 该纳税人名称必须与海关完税凭证上注明的纳税人名称的其中之一相符 作为税款抵扣凭证抵扣税款。 对纳税人取得的未注明其名称的海关完税凭证及经更正、涂改的海关完税凭证 不得作为其增值税税款的抵扣凭证。 申报抵扣税款的委托进口单位 必须提供相应的海关代征增值税专用缴款书原件、委托代理合同及付款凭证 否则 不予抵扣进项税款。 对按规定抵扣税款的委托进口货物单位 在进行增值税纳税申报时 应相应提供委托代理进口货物合同 复印件 与其取得的海关完税凭证中开具的货物名称相对应 否则 其海关完税凭证不得作为增值税税款的抵扣凭证。对其委托代理进口货物合同 应分别不同情况办理 对适用第一种纳税申报管理方式的纳税人 应单独装订 留存备查 对适用第二种纳税申报管理方式的纳税人 应作为纳税申报附报资料一并报送主管税务机关 经主管税务机关查验核实后 退还纳税人。 依据国税发 1996 32号 有自营进出口业务的商贸企业须报送对外贸易经济合作部门关于赋予其进出口经营权的批准文件的复印件以下简称进出口经营权批件 否则 其取得的海关增值税完税凭证不得作为增值税扣税凭证。有自营进出口业务或委托代理进口业务的商贸企业 须在签订进口合同后五日内报送合同复印件。未按期报送合同复印件的 其相关进口货物的海关增值税完税凭证不得作为扣税凭证。 现已有自营进口业务的商贸企业 应在2002年1月底前报送进出口经营权批件 否则其取得的海关增值税完税凭证不得作为增值税扣税凭证。现已有自营进口业务或委托代理业务 而且相关进口货物的进项税额尚未抵扣完毕的 应在2002年1月底前报送有关的进口合同复印件 未按期报送合同复印件的 相关的尚未抵扣完毕的进口货物进项税额不得抵扣。 所有商贸企业 无论其是否纳入纳税评估范围 凡有自营进出口业务或委托代理进口业务的 均应执行本规定。 依据国税发 2001 140号 增值税一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额问题一、纳税人进口货物 凡已缴纳了进口环节增值税的 不论其是否已经支付货款 其取得的海关完税凭证均可作为增值税进项税额抵扣凭证 在《国家税务总局关于加强海关进口增值税专用缴款书和废旧物资发票管理有关问题的通知》 国税函〔2004〕128号 中规定的期限内申报抵扣进项税额。 二、对纳税人进口货物已取得的海关完税凭证 未能在规定申报期限内向主管税务机关申报抵扣的 可在2005年1月11日前向主管税务机关申报抵扣 逾期不得予以抵扣。 三、对纳税人丢失的海关完税凭证 纳税人应当凭海关出具的相关证明 向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后 应当进行审核 并将纳税人提供的海关完税凭证电子数据纳入稽核系统比对 稽核比对无误后 可予以抵扣进项税额。 依据国税发 2004 148号 增值税一般纳税人取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证 应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣 愈期不得抵扣进项税额。 依据国税函 2004 128号 7、购置增值税防伪税控系统专用设备 企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备发生的费用准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支 同时可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。 增值税防伪税控专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器 通用设备包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机和打印机。 依据国税发 2000 183号 8、购进税控收款机的进项税额 一、增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额 以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准 准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。 二、增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机 经主管税务机关审核批 可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票按照发票上注明的增值税税额 抵免当期应纳增值税或营业税税额 或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款 依下列公式计算可抵免税额 可抵免税额 价款 1717 当期应纳税额不足抵免的 未抵免部分可在下期继续抵免。 三、税控收款机购置费用达到固定资产标准的 应按固定资产管理 其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除 达不到固定资产标准的 购置费用可在所得税前一次性扣除。 四、上述优惠政策自2004年12月1日起执 004年12月1日以后含当日 购置的符合国家标准并按《国家税务总局财政部信息产业部国家质量监督检验检疫总局关于推广应用税控收款机加强税源监控的通知》 国税发 2004 44号 的规定 通过选型招标中标的税控收款机适用上述优惠政策。 依据财税 2004 167号 9、期货交易所的抵扣规定 期货交易所增值税按次计算 其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额 期货交易所本身发生的各种进项不得抵扣。 依据国税发 1994 244号 对增值税一般纳税人在商品交易所通过期货交易购进货物 其通过商品交易所转付货款可视同向销货单位支付货款 对其取得的合法增值税专用发票允许抵扣。 依据国税发 2002 45号 10、个别货物进口环节与国内环节以及国内地区间增值税税率执行不一致进项税额抵扣问题 对在进口环节与国内环节 以及国内地区间个别货物 如初级农产品、矿产品等 增值税适用税率执行不一致的 纳税人应按其取得的增值税专用发票和海关进口完税凭证上注明的增值税额抵扣进项税额。 主管税务机关发现同一货物进口环节与国内环节以及地区间增值税税率执行不一致的 应当将有关情况逐级上报至共同的上一级税务机关 由上一级税务机关予以明确。 依据财税 2005 165号 11、丢失防伪税控系统开具专用发票的抵扣规定 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵

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